Особенности исчисления предпринимателями "1-процентных" страховых взносов "за себя"

Индивидуальные предприниматели, которые не осуществляют выплаты в пользу физических лиц, обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом, перечислить в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма подлежащих уплате взносов определяется пропорционально величине полученного дохода, а обязанность по уплате данного вида взносов возникает лишь в случае, если такой доход превысил 300 000 рублей в год.

И ныне утративший силу Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в редакции от 03.07.2016 г.), и статья 430 новой главы 34 НК РФ (в редакции от 28.12.2016 г.) предусматривают различный порядок определения дохода предпринимателя в целях исчисления страховых взносов в зависимости от выбранной плательщиком системы налогообложения, что вызывало немало споров.

Ранее Пенсионный фонд РФ, руководствуясь статьей 227 НК РФ, запрещал предпринимателям при расчете страховых взносов уменьшать сумму полученных доходов на величину понесенных ими расходов, тем самым существенно увеличивая налоговую нагрузку на тех бизнесменов, чья деятельность является малорентабельной. Однако Конституционный Суд РФ в своем Постановлении № 27-П от 30.11.2016 г. признал за плательщиками страховых взносов право исчислять такие взносы не с валовой выручки, а с разницы между доходом и понесенными расходами.

В начале 2017 года в своем Письме 06.02.2017 г. № 03-15-07/6070 аналогичную позицию высказал Минфин России, отметив, что в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя плательщиками страховых взносов допустимо учитывать сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 211 НК РФ.

Вместе с тем, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающие единый налог на вмененный доход, по-прежнему лишены права на уменьшение полученного ими валового дохода, отраженного в соответствующей налоговой декларации, на сумму понесенных расходов. Так, в Письме Минфина РФ от 11.01.2017 г. № 03-15-05/336 представители финансового ведомства напомнили, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этих случаях не учитываются.

Сумма страхового взноса, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога на вмененный доход, определяется исходя из величины вмененного дохода за расчетный период, а не исходя из суммы выручки, полученной индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением деятельности, облагаемой в рамках указанной системы налогообложения. Об этом Минфин РФ сообщал в своем Письме от 18.07.2014 г. № 03-11-11/35499.

Следует напомнить, что если налоговая отчетность индивидуальным предпринимателем в налоговые органы не представлена, и контролирующие органы сведениями о его доходе не обладают, то взносы за соответствующий расчетный период подлежат взысканию по максимальной ставке.