Движимое или недвижимое имущество, новая практика доначисления налога на имущество

С 1 января 2019 г. движимое имущество освобождено от обложения налогом на имущество, в связи с этим, у налоговых органов участились случаи переквалификации дорогостоящего оборудования налогоплательщиков в объекты недвижимости. 

Уже долгое время ведутся споры о том является ли объект движимым или недвижимым имуществом. Федеральная налоговая служба рекомендует налогоплательщикам самостоятельно определить принадлежность своего имущества руководствуясь определениями понятий имущества из отраслей гражданского законодательства, разъяснениями контролирующих органов (письма ФНС России от 08.02.2019 N БС-4-21/2179 и N БС-4-21/2181, от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@, Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52), а также судебной практикой 

Также для признания имущества движимым или недвижимым следует руководствоваться статьями Гражданского кодекса п. 2 ст. 130, п. 1 ст. 130, ст. 15 Жилищного кодекса, Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", приложении к Федеральному закону от 10.01.2003 N 19-ФЗ "О выборах Президента Российской Федерации", при определении "объекта незавершенного строительства" - пункт 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", Федеральном законе от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений".

Таким образом, в соответствии с положениями гражданского законодательства вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в ЕГРН.

Если объект недвижимости не зарегистрирован в ЕГРН, то следует руководствоваться вышеперечисленными нормативными документами для определения принадлежности имущества. 

Кроме этого, важно учитывать сложившуюся судебную практику: определение Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638, определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520, определение Четырнадцатого ААС от 26.06.2019 № А44-10247/2017, постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11.12.2018 № 305-КГ18-20539 по делу № А40-176218/2017, от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 по делу № А05-879/2018.

Следуя рекомендациям Федеральной налоговой службы нижестоящие налоговые органы при проведении проверок по налогу на имущество руководствуются положениями письма от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@.

Так, например, налоговым органом доначислен налог на имущество на дорогостоящее оборудование, которое налоговый орган посчитал неделимым имуществом со зданием, в котором оно находилось. Позицию налогового орган поддержали суды трех инстанций, однако Верховный суд отменил решения нижестоящих судебных инстанций (определение Верховного суда от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). Верховный суд поддержал позицию Минпроторга о том, что оборудование не может считаться объектом недвижимости даже если оно установлено на фундаменте. Установка оборудования в специально построенном для него здании не означает, что оно является единым целым объектом недвижимости, если оно используется в производственном процессе и не предназначено для обслуживания строения в котором находится. 

Позиция налогового органа сводится к тому, что демонтаж оборудования находящегося внутри объекта недвижимости потребует разрушения здания, в связи с этим с учетом определений имущества согласно Гражданского кодекса такое оборудование является частью объекта недвижимости.

Данная позиция налогового органа требует внимания в связи с тем, что Федеральная налоговая служба периодически разъясняет основания применения главы 30 Налогового кодекса, укрепляя свою позицию в трактовании понятия недвижимого имущества. 

30.07.2019 г. вышло новое письмо ФНС № БС-4-21/14997 «Об отнесении объектов основных средств к движимому или недвижимому имуществу». Это письмо рекомендует нижестоящим налоговым органам при проведении проверок налога на имущество руководствоваться положениями Гражданского законодательства, судебной практикой, а также рекомендует проводить мероприятия налогового контроля – осмотры, экспертизы, привлечение специалистов, истребование документов и информации. 

ООО «Центр содействия бизнесу» рекомендует налогоплательщикам, которые имеют в собственности объекты основных средств, классификация которых может быть неоднозначной, в связи с тем, что несколько объектов основных средств составляют неделимый объект, проверить самостоятельность каждого объекта недвижимости с учетом определения Верховного суда РФ от 12 июля 2019 г. N 307-ЭС19-524 по делу № А05-879/2018. При проведении самостоятельной классификации объекта основных средств налогоплательщик должен иметь документы технического учета на имущество, разрешение на ввод в эксплуатацию и другие документы, сопровождающие приобретение, установку и использование данного объекта. Правильно проведенная классификация объекта основных средств и собранные первичные документы помогут налогоплательщику отстоять свою позицию при исчислении налога на имущество.